Contabilidad, Auditoría, Marco Conceptual y Tipos de Opinión y Salvedades del Auditor

Tipos de sociedades conforme a la normativa contable

Las sociedades se clasifican según su tamaño en microempresas, pequeñas y medianas empresas (PYMEs), y grandes empresas, de acuerdo con la normativa contable.  

Las Microempresas, son empresas con menos de 10 empleados, un volumen de negocios anual inferior a 2 millones de euros y un total de activos inferior a 2 millones de euros. Las microempresas en España pueden acceder a beneficios fiscales como el régimen simplificado del IVA y reducciones en el impuesto sobre sociedades. Contabilidad simplificada, exenciones en auditorías y facilidades para la presentación de cuentas 

Las PYMES son empresas con menos de 250 empleados, un volumen de negocios anual inferior a 50 millones de euros y un total de activos inferior a 43 millones de euros. Las PYMES tienen ciertas ventajas en materia de contratación laboral, acceso a financiación y subvenciones. 

¿Qué es el marco conceptual de la contabilidad?

El marco conceptual contable se refiere a un conjunto de principios, normas y conceptos fundamentales que sirven de base para la elaboración de las normas contables aplicables. Estas normas son desarrolladas por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC), que es el organismo encargado de regular la contabilidad en España. 

El marco conceptual contable establece los principios básicos que deben seguirse en la elaboración y presentación de la información financiera, con el objetivo de que esta sea relevante, fiable y comprensible para los usuarios.  

 Entre los aspectos que aborda el marco conceptual se encuentran: 

1. Objetivos de la información financiera: Define la finalidad de la contabilidad y los usuarios a los que va dirigida la información contable, como inversores, acreedores, empleados, etc. 
2. Principios contables: Incluye principios como el de devengo, el de prudencia, el de uniformidad, entre otros, que guían la preparación de los estados financieros. 
3. Características cualitativas de la información financiera: Establece las cualidades que debe tener la información contable, como la relevancia, la fiabilidad, la comprensibilidad y la comparabilidad. 
4. Elementos de los estados financieros: Define los componentes básicos que deben estar presentes en los estados financieros, como activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos. 

El marco conceptual contable se encuentra en constante evolución para adaptarse a los cambios en el entorno económico y normativo, así como para armonizarse con los estándares internacionales de contabilidad, especialmente con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF/IFRS). Esto permite que la información financiera producida en España sea comparable a nivel internacional y facilite la toma de decisiones por parte de los usuarios. 

¿Qué son las Cuentas Anuales? ¿Qué documentos las componen?

Las cuentas anuales son un conjunto de documentos financieros que deben ser elaborados y presentados por todas las empresas al cierre de cada ejercicio contable. Estas cuentas anuales proporcionan una visión clara y detallada de la situación económica, financiera y patrimonial de la empresa, así como de sus resultados durante el periodo contable. 

Las cuentas anuales comprenden tres documentos principales: 

1. Balance de situación: Es un estado financiero que muestra la situación patrimonial de la empresa en un momento dado, es decir, los activos, pasivos y el patrimonio neto de la empresa en una fecha determinada. 
2. Cuenta de pérdidas y ganancias: También conocida como estado de resultados, es un documento que refleja los ingresos, gastos y el resultado neto del ejercicio, es decir, la diferencia entre los ingresos y los gastos durante el periodo contable. 
3. Estado de cambios en el patrimonio neto: Este estado financiero muestra los cambios en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, detallando las variaciones producidas por aportaciones de los socios, beneficios o pérdidas del ejercicio, y otros elementos que afecten al patrimonio neto. 

Además de estos tres documentos principales, las cuentas anuales suelen incluir una memoria explicativa que complementa la información proporcionada en los estados financieros, ofreciendo detalles adicionales sobre las políticas contables utilizadas, los criterios de valoración, las contingencias, compromisos financieros y otra información relevante para entender la situación de la empresa. 

Las cuentas anuales son obligatorias para todas las empresas en España y deben ser aprobadas por los órganos competentes de la empresa (como la junta general de accionistas) y presentadas en el Registro Mercantil correspondiente dentro de los plazos establecidos por la ley. Esto garantiza la transparencia y la fiabilidad de la información financiera de las empresas, proporcionando a los interesados (accionistas, acreedores, inversores, etc.) una visión clara de su situación económica y financiera. 

Cuando sea posible presentar el balance y la memoria en formato abreviado, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo no serán requeridos. 

Las cuentas anuales se podrán presentar de forma abreviada, cuando concurran dos de las siguientes circunstancias: 

Balance y memoria abreviados: 

• Total de partidas del activo no supere los 4M 
• Importe neto de la cifra de negocios no supere los 8M 
• Número medio de trabajadores no sea superior a 50 

Cuenta de pérdidas y ganancias:  

•  Total de partidas del activo no supere los 11,4M 
• Importe neto de la cifra de negocios no supere los 22,8M 
• Número medio de trabajadores no sea superior a 250 

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Consolidación de cuentas

La consolidación de cuentas es el proceso de combinar la información financiera de dos o más empresas que forman un grupo empresarial. 

Conforme a lo dispuesto en el artículo 42 del Código de Comercio existe un grupo cuando una sociedad ostente o pueda ostentar, directa o indirectamente, el control de otra u otras. En este sentido se presume que existe control bajo estos supuestos:  

1. Posea la mayoría de los derechos de voto. 
2. Tenga la facultad de nombrar o destituir a la mayoría de los miembros del órgano de administración. 
3. Pueda disponer, en virtud de acuerdos celebrados con terceros, de la mayoría de los derechos de voto. 
4. Haya designado con sus votos a la mayoría de los miembros del órgano de administración, que desempeñen su cargo en el momento en que deban formularse las cuentas consolidadas y durante los dos ejercicios inmediatamente anteriores.  

Las cuentas consolidadas deberán ser formuladas por la sociedad dominante del grupo. La presentación de cuentas anuales consolidadas no exime a las sociedades integrantes del grupo de formular sus propias cuentas anuales.  

Auditoría de Cuentas  

La auditoría de cuentas es un proceso mediante el cual un auditor independiente examina y evalúa los estados financieros de una empresa u organización para determinar su veracidad, fiabilidad y conformidad con los principios contables y las normativas legales y regulatorias aplicables. El objetivo principal de la auditoría de cuentas es proporcionar una opinión independiente sobre si los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de la entidad auditada. 

Las CCAA deberán ser revisadas por un auditor de cuentas nombrado por la Junta General antes de que finalice el ejercicio a auditar. No obstante, se exceptúa de esta obligación a las sociedades que durante dos ejercicios consecutivos reúnan dos de las siguientes circunstancias:  

• Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil euros. 
• Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones setecientos mil euros. 
• Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta. 

Las sociedades perderán esta facultad si dejan de reunir, durante dos ejercicios consecutivos, dos de las circunstancias anteriores.  

Informe y opinión del auditor:

El informe de auditoría de las CCAA es un documento que contiene la siguiente información:  

• Identificación de la entidad sujeta a auditoría, de las CCAA que son objeto de auditoria, del marco normativo utilizado en su elaboración, de los responsables de la auditoría, así como de los destinatarios del informe. También se hará mención de que las CCAA fueron preparadas por el órgano de administración de la entidad auditada. 
• Se proporcionará una descripción general del alcance de la auditoría realizada, haciendo referencia a las normas de auditoría que se siguieron y a cualquier limitación encontrada durante el proceso. Se destacará la responsabilidad del auditor de emitir una opinión sobre los estados financieros en su totalidad. 
• Se explicará que la auditoría ha sido planificada y ejecutada con el objetivo de obtener una seguridad razonable de que las CCAA están libres de errores significativos, incluyendo aquellos relacionados con el fraude. Se detallarán los riesgos más significativos identificados, incluyendo los relacionados con posibles fraudes, así como las acciones tomadas por el auditor y las observaciones resultantes. 
• Se declarará que no se proporcionaron servicios distintos a la auditoría de las CCAA ni se encontraron situaciones que afectaran la independencia requerida por las regulaciones pertinentes. 
• Y finalmente, se emitirá una opinión técnica clara y precisa sobre si las CCAA presentan adecuadamente la situación financiera, el patrimonio y los resultados de la entidad auditada, conforme al marco normativo aplicable y los principios contables relevantes. Esta opinión puede ser favorable, con salvedades, desfavorable o denegada. 

La opinión del auditor es la conclusión a la que llega el auditor sobre la razonabilidad de las cuentas anuales de una empresa. La opinión del auditor puede ser: 

• Favorable sin salvedades: Las cuentas anuales son razonables y presentan la imagen fiel del patrimonio, la situación financiera y los resultados de la empresa.
• Favorable con salvedades: Las cuentas anuales son razonables, pero existen algunas salvedades que el auditor debe comunicar.
• Desfavorable: Las cuentas anuales no son razonables y no presentan la imagen fiel del patrimonio, la situación financiera y los resultados de la empresa.
• Imposibilidad de expresar una opinión: El auditor no ha podido obtener la información suficiente para formarse una opinión sobre las cuentas anuales. 

 Las salvedades del auditor son manifestaciones del auditor cuando no está de acuerdo con algún aspecto de las cuentas anuales. Los tipos de salvedades pueden ser los siguientes: 

• Salvedades sobre la información financiera: Se refieren a errores o inexactitudes en las cuentas anuales.
• Salvedades sobre la capacidad de la empresa para continuar en funcionamiento: Se refieren a la existencia de dudas sobre la capacidad de la empresa para continuar en funcionamiento como empresa en marcha.
• Otras salvedades: Se refieren a otras limitaciones que encuentra el auditor en la realización de su trabajo. 

Igualmente, también puede haber salvedades con efecto en la opinión son aquellas que afectan a la razonabilidad de las cuentas anuales. Estas salvedades pueden dar lugar a una opinión favorable con salvedades o a una opinión desfavorable. Cuando las deficiencias son importantes y afectan a la imagen fiel de las cuentas anuales. 

• Información incompleta o inexacta: Las cuentas anuales no contienen toda la información necesaria o la información que contienen es inexacta.
• Incumplimiento de la normativa contable: Las cuentas anuales no se han elaborado de acuerdo con la normativa contable aplicable.
• Hechos posteriores relevantes: Se han producido hechos relevantes después del cierre del ejercicio que no se han reflejado en las cuentas anuales. 

Por otro lado, las salvedades sin efecto en la opinión son aquellas que no afectan a la razonabilidad de las cuentas anuales. Estas salvedades pueden dar lugar a una opinión favorable sin salvedades. Cuando las deficiencias son de escasa importancia. 

• Limitaciones en el alcance de la auditoría: El auditor no ha podido realizar todos los procedimientos de auditoría que consideraba necesarios.
• Incertidumbres sobre la continuidad de la empresa: Existe la posibilidad de que la empresa no pueda continuar funcionando en el futuro previsible.

Igualmente el Informe de Auditoría, podrá tener los denominados párrafos de énfasis. Los párrafos de énfasis son llamadas de atención del auditor sobre aspectos relevantes de las cuentas anuales.

•  Ejemplos para entender el alcance de un párrafo de énfasis: 
• • Existencia de una incertidumbre significativa sobre la continuidad de la empresa. 
  • Litigios importantes en curso. 
  • Transacciones con partes vinculadas. 

• Gravedad: Variable, dependiendo del asunto en cuestión.

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